企業(yè)員工工資轉(zhuǎn)換為企業(yè)往來(lái)費(fèi)用的真相

近期，國(guó)家稅務(wù)總局衢州市稅務(wù)局通過(guò)大數(shù)據(jù)分析比對(duì)，依法查處了一起利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開(kāi)增值稅發(fā)票的案件。涉案企業(yè)衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心，聽(tīng)信網(wǎng)絡(luò)上的“節(jié)稅秘笈”，利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開(kāi)增值稅發(fā)票，進(jìn)行偷逃稅。對(duì)其違法行為，衢州市稅務(wù)局稽查部門(mén)依法作出追繳稅款、滯納金并處罰款共計(jì)726.35萬(wàn)元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫(kù)。

發(fā)票異常，成本穩(wěn)定，案件疑點(diǎn)重重 

2024年2月，衢州市稅務(wù)局稽查局聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)管理局開(kāi)展常態(tài)化稅收風(fēng)險(xiǎn)排查，來(lái)自衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心的一系列異常進(jìn)項(xiàng)發(fā)票引起了排查人員的注意。

排查人員隨即查閱企業(yè)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況核實(shí)。經(jīng)查，該企業(yè)連續(xù)5年利潤(rùn)均不足3萬(wàn)元，大的成本支出為技術(shù)人員的工資。但這大的成本支出卻由這一系列異常的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票列支，讓企業(yè)年度成本控制一直很“穩(wěn)定”。

排查人員當(dāng)即將疑點(diǎn)線索上報(bào)，衢州市稅務(wù)局稽查局立即啟動(dòng)案頭分析，組織人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行初步核查。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)主要開(kāi)展施工圖圖審業(yè)務(wù)，屬于技術(shù)密集型企業(yè)。作為經(jīng)營(yíng)建設(shè)工程施工圖審查、技術(shù)咨詢的專業(yè)機(jī)構(gòu)，每月卻將主體工作外包給個(gè)體工商戶，且開(kāi)票方的4家個(gè)體工商戶主營(yíng)業(yè)務(wù)都是咨詢服務(wù)，實(shí)際從業(yè)人數(shù)均為1人。

檢查人員隨即調(diào)閱了這4家個(gè)體工商戶信息，發(fā)現(xiàn)除對(duì)該企業(yè)開(kāi)具咨詢服務(wù)類發(fā)票外，4家個(gè)體工商戶均未與其他經(jīng)營(yíng)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，且每年開(kāi)票金額相對(duì)固定。

此外，系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，4家個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)地址不一，2家位于市區(qū)，2家坐落于村鎮(zhèn)，但開(kāi)票方與受票方的網(wǎng)絡(luò)標(biāo)識(shí)地址卻呈現(xiàn)出交叉共用的特點(diǎn)。

這一切是無(wú)意巧合還是早有安排？

業(yè)務(wù)虛構(gòu)，費(fèi)用轉(zhuǎn)化，真相浮出水面

為還原企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)情況，檢查人員依法定程序?qū)υ撈髽I(yè)及相關(guān)個(gè)體戶進(jìn)行突擊檢查。

果不其然，突擊檢查讓企業(yè)“猝不及防”。檢查人員在該企業(yè)辦公場(chǎng)所發(fā)現(xiàn)了涉案4家個(gè)體工商戶的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章、法人章等資料。在拷取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)同一電腦存在多個(gè)電子賬套。這驗(yàn)證了涉案?jìng)€(gè)體戶與該企業(yè)位于同一辦公室、同一電腦開(kāi)具發(fā)票，且開(kāi)票方與受票方的網(wǎng)絡(luò)標(biāo)識(shí)地址出現(xiàn)交叉共用的事實(shí)。

此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票中涉及咨詢服務(wù)費(fèi)用的部分支出是通過(guò)現(xiàn)金、微信、支付寶等方式支付。

為進(jìn)一步弄清真相，檢查人員走訪了4家個(gè)體工商戶相關(guān)工作人員，了解到4家個(gè)體工商戶法定代表人均為企業(yè)員工或親戚朋友，實(shí)際并不參與個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)和管理，且其個(gè)體工商戶相關(guān)銀行賬戶均由該企業(yè)實(shí)際控制，所有開(kāi)票行為均由涉案企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作完成，相關(guān)費(fèi)用大多轉(zhuǎn)化為員工實(shí)際工資。

至此，該企業(yè)利用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策虛開(kāi)增值稅發(fā)票的違法事實(shí)完全顯露。涉案企業(yè)通過(guò)注冊(cè)咨詢服務(wù)類的個(gè)體工商戶，虛假交易，將員工工資偽造成交易費(fèi)用匯入個(gè)體工商戶賬戶，以此虛開(kāi)咨詢服務(wù)費(fèi)用發(fā)票，以達(dá)到少代扣代繳個(gè)稅的目的。

聽(tīng)信“秘笈”，違法籌劃，難逃法網(wǎng)

在稅務(wù)人員嚴(yán)密的證明邏輯和完備的證明材料面前，該企業(yè)法定代表人終于承認(rèn)了違法事實(shí)。據(jù)其陳述，企業(yè)財(cái)務(wù)人員聽(tīng)信了網(wǎng)絡(luò)視頻平臺(tái)部分主播、博主介紹的違法稅收籌劃方案，通過(guò)注冊(cè)小規(guī)模納稅人，利用稅收優(yōu)惠政策，控制每年開(kāi)票額度在免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，虛開(kāi)普通發(fā)票虛列企業(yè)成本來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》二十一條二款規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》六十三條一款規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

根據(jù)以上法律規(guī)定，衢州市稅務(wù)局稽查局對(duì)衢州市創(chuàng)安建設(shè)工程施工圖審查中心相關(guān)違法行為定性為偷稅，依法作出追繳企業(yè)所得稅、責(zé)成其補(bǔ)繳應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅、加收滯納金并處罰款的決定。同時(shí)，將其虛開(kāi)發(fā)票的違法犯罪線索移送公安機(jī)關(guān)。